Учет опоздавших первичных документов

Comments

• Добрый день!
  
  

  Цитата: Учет расходов по опоздавшим первичным документамВ деятельности любой компании возможна ситуация, когда документы, подтверждающие произведенные расходы (например, на связь, консалтинг и т. д.), приходят от контрагентов уже после сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности за тот период, к которому эти затраты относятся. Как бухгалтер должен отразить такие расходы в учете? Как правильно их учесть при расчете НДС и налога на прибыль? Ведь расходами для целей расчета налога признают обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1ст. 252 НК РФ). То есть наличие первичных документов — обязательное условие для отражения затрат в учете и их принятия при определении базы. Как в такой ситуации поступить бухгалтеру, чтобы не нарушать требований действующего законодательства, которое к тому же противоречиво?Учет расходов по налогу на прибыль: нужна ли «уточненка»?По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1ст. 272 НК РФ). При этом дата признания затрат определяется для отдельных видов расходов различными моментами. Так, например, датой признания услуг (работ) производственного характера в составе материальных расходов является день подписания фирмой акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2ст. 272 НК РФ). А датой признания расходов, учитываемых в составе прочих или внереализационных затрат, таких как оплата сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и др., является:дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров с контрагентами;дата предъявления компании документов, служащих основанием для произведения расчетов;последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7ст. 272 НК РФ).Исходя из указанных норм Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что компании необходимо в учетной политике установить конкретные даты признания каждого вида расхода, учитываемого в составе внереализационных и прочих затрат. Даже в том случае, если фирма установит датой признания расходов дату предъявления документов, возникает спорный момент в отношении признания расходов по дате получения документов. Ведь в Налоговом кодексе говорится не о дате получения документов, а о дате их предъявления, под которой можно понимать и дату выставления расчетных документов контрагенту. Именно такая позиция содержится в отдельных письмах Минфина России (письма Минфина Россииот 13.12.2010 № 03-03-06/1/774,от 22.12.2010 № 03-03-06/1/794).Если руководствоваться данным мнением ведомства, то компании при получении документов, выставленных более ранней датой, необходимо сделать перерасчет налога на прибыль за прошлый период и сдать «уточненку». С такой позицией финансистов можно поспорить. Ведь получение документов, подтверждающих расходы прошлого периода, не означает выявления ошибки или искажения налоговой базы того периода, к которому эти затраты относятся. На момент определения базы за тот период она была рассчитана правильно на основании имеющихся первичных документов.Чтобы избежать споров с контролерами по вопросам учета расходов по «опоздавшим» документам в текущем периоде, фирме лучше заранее позаботиться о доказательствах подтверждения даты их поступления. Для этого следует регистрировать все полученные документы в журнале входящей корреспонденции. Когда контрагент отправляет «первичку» по почте, подтверждением даты получения может служить конверт с почтовыми отметками.Кроме этого в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса установлено право скорректировать налоговую базу и сумму налога за текущий период на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Если допущенная ошибка приводит к занижению налога, то фирма обязана сдать «уточненку», а если к завышению — она имеет право на подачу «уточненки», но не обязана этого делать (абз. 2 п. 1ст. 81 НК РФ).Обратите внимание: Минфин России установил ограничения на применение права учесть расходы в текущем налоговом периоде на основании пункта 1статьи 54 Налогового кодекса в следующих случаях:если ошибка совершена в убыточном налоговом периоде, текущий налог на прибыль корректировать нельзя, так как ошибка не привела к излишней уплате налога (письма Минфина Россииот 07.05.2010 № 03-02-07/1-225,от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193,от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188);если одновременно выявлены неучтенные доходы и расходы прошлых лет, нельзя корректировать налогооблагаемую прибыль текущего периода на разницу между ними.Даже если величина таких затрат превышает сумму выявленных доходов (письма Минфина Россииот 15.11.2010 № 03-02-07/1-528,от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64,от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153). При подаче уточненной декларации по налогу на прибыль фирме необходимо учитывать следующее. Хотя срок подачи «уточненки» не ограничивается, но существует предел трехлетнего срока подачи заявления на возврат или зачет излишне уплаченного налога с даты переплаты (п. 3ст. 78 НК РФ, пост. Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16192/05, пост. ФАС ДО от 26.11.2009 № Ф03-6464/2009).Учет НДСОдним из обязательных условий принятия НДС к вычету является наличие счета-фактуры (п. 1ст. 168, п. 1ст. 172 НК РФ). Поэтому при получении в текущем налоговом периоде счета-фактуры, выставленного в предыдущих налоговых периодах, компания имеет право на вычет в том квартале, когда он был получен (письма Минфина Россииот 03.02.2011 № 03-07-09/02, от22.12.2010 № 03-03-06/1/794, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275). При получении таких счетов-фактур их необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок (утв. пост. Правительства РФот 26.12.2011 № 1137). Но, как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в компанию. Это можно сделать, например, путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. При получении документов по почте подтверждением будет конверт со штемпелем почтового отделения. В противном случае фирме необходимо будет сделать дополнительный лист к книге покупок за тот период, к которому относится счет-фактура, и сдать уточненную декларацию по НДС.Отметим, что «входной» НДС может быть принят к вычету только в течение трех лет с даты окончания налогового периода, в котором товары, работы, услуги приняты на учет (п. 2ст. 173 НК РФ, письмо Минфина Россииот 01.10.2009 № 03-07-11/244). Поэтому, чтобы принять налог к вычету, с момента окончания налогового периода, в котором были приобретены товары (работы, услуги) и выставлен счет-фактура, до поступления счетов-фактур в компанию должно пройти не более трех лет (пост. ФАС МО от 04.04.2011 № КА-А40/2500-11, от 26.01.2011 № КА-А40/16592-10).Отражение по "опоздавшим" первичным документам в бухучетеРасходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;сумма затрат может быть определена;имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина Россииот 06.05.1999 № 33н).Если в отношении расходов, которые произведены компанией, не было исполнено какое-либо из вышеперечисленных условий, то в ее бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. Отражают расходы в бухучете на основании полученных от контрагентов документов. Ведь любая операция должна быть подтверждена документально. Поэтому важно, чтобы информация о произведенном расходе вовремя поступала в бухгалтерию от ответственных подразделений. Неправомерное неотражение расходов в учете считается бухгалтерской ошибкой.Бухгалтерские ошибки бывают существенными и несущественными. При этом уровень существенности фирма должна определить самостоятельно в учетной политике.Оценка существенности ошибки влияет на порядок ее исправления в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Кроме этого важно, когда именно обнаружена существенная ошибка — до или после подписания финансовой отчетности, ее утверждения или представления пользователям. Эти обстоятельства влияют не только на бухгалтерские записи, но и на необходимость ретроспективного перерасчета сравнительных показателей финансовой отчетности либо на представление пересмотренной финансовой отчетности.В случае если расход по «опоздавшим» документам не признан существенной ошибкой и выявлен после даты подписания бухгалтерской отчетности за тот год, к которому он относится, поступают следующим образом. В бухучет вносят исправительные записи по счетам учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражают в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14ПБУ 22/2010).Если же неотраженные расходы по «опоздавшим» документам будут признаны существенной ошибкой, в учет необходимо внести исправительные записи (п. 9ПБУ 22/2010), указанные в примере.

  С 2015 года для счетов-фактур действуют иные правила, но они действуют для счетов-фактур ВЫСТАВЛЕННЫХ с 2015 года, поэтому не расписываю😀
• Цитата: в учетной политике установить конкретные даты признания каждого вида расхода

  Я так понимаю, что эти документы не несут какие-то расходы... Это просто увеличение актива и пассива.
  
  Я правильно понимаю ваш ответ:
  1. Можно, если сумма не существенная
  2. НДС можно отнести на 91.02 не принимаемые для прибыли
  3. Товар списать, за счёт чистой прибыли можно
  Верно?
• Цитата: Я правильно понимаю ваш ответ:1. Можно, если сумма не существенная2. НДС можно отнести на 91.02 не принимаемые для прибыли3. Товар списать, за счёт чистой прибыли можно

  При условии п. 2 и 3 - это добровольно и на налогообложение не влияет 😀
• Цитата: Влияют только на баланс, а на сколько я знаю, корректировки по утвержденному балансу не сдаются.

  Мария добрый день. Вы понимаете правильно. В вашем случае нужно руководствоваться ПБУ 22/2010. Ведь пропуски фактов хозяйственной жизни это ошибка прошлых лет, согласитесь. Если ошибка для вас несущественная ( в совокупности), применяете 91 счет.
  
  Д 41 К 60
  
  Д 19 К 60 ( если есть НДС)
  
  Д 91.2 К 41  ( если товар был реализован)